1.征地補償費和土地補償金的賬務(wù)處理
【問題陳述】
2003年我公司上繳到國土資源局一筆資金100萬元，收到的是收款收據(jù)不是政府性基金收款收據(jù)，政府部門也不返還，我公司當(dāng)時計入了國土資源局的往來賬，正確的處理是什么。
2005年我公司上繳土地出讓金6 059 021元，收到的是政府性基金收款收據(jù)，隨即收到政府返還的資金，565.6萬元，返還資金是通過建設(shè)局以城市建設(shè)開發(fā)資金的名義返還的，請問老師賬務(wù)該怎樣處理？謝謝！
【專家答疑】
2003年你公司上繳到國土資源局一筆資金100萬元，收到的是收款收據(jù)不是政府性基金收款收據(jù)，政府部門也不返還，我公司當(dāng)時計入了國土資源局的往來賬，正確的處理是什么。
不知你公司為何要上繳到國土資源局這100萬資金，是交的土地出讓金還是什么款項，你公司掛的往來帳，總掛職往來是過渡科目是不行的，你公司需要確認(rèn)這筆上繳資金是什么性質(zhì)的款項，才能確認(rèn)應(yīng)計入的會計科目。收到的收款收據(jù)也只是掛職往來，因為沒有確認(rèn)資金的性質(zhì)，無法取得政府性基金票據(jù)。
2005年你公司上繳土地出讓金6059021元，收到的是政府性基金收款收據(jù)，隨即收到政府返還的資金，565.6萬元，返還資金是通過建設(shè)局以城市建設(shè)開發(fā)資金的名義返還的，收到政府返還的資金565.6萬元，看是否屬于不征稅收入，如果不屬于不征稅收入要計入營業(yè)外收入，交納企業(yè)所得稅。借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入。
如發(fā)電機屬于不征稅收入，在所得稅申報 表時，要調(diào)減營業(yè)外收入，同時與其有關(guān)的費用也不能在企業(yè)所得稅前扣除，單獨核算，?？顚Ｓ茫?年后，如果這筆款沒有花掉要并入當(dāng)年利潤交納企業(yè)所得稅。是否屬于不征稅收入，要根據(jù)財稅〔2011〕70號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；
（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。
二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
如果這筆款項，政府有文件，并規(guī)定了此款項用途，?？顚Ｓ?，就可確認(rèn)為不征稅收入。帳務(wù)處理：
企業(yè)在實際收到該財政性資金時應(yīng)計入“遞延收益”科目，稅法上不計入收入總額，會計與稅法的處理一致，不產(chǎn)生暫時性差異。在相關(guān)支出實際發(fā)生，或形成的資產(chǎn)計算折舊、攤銷時，再從“遞延收益”科目轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益“營業(yè)外收入”科目，但以后每年度會計上確認(rèn)損益，稅法上不計入收入總額，所以應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，同時相應(yīng)的支出或折舊、攤銷額也不得在稅前扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
會計處理：財政撥款屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。
收到財政撥款
借：銀行存款
貸：遞延收益
購入設(shè)備
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
計提折舊，并分?jǐn)傔f延收益
借：管理費用
貸：累計折舊
借：遞延收益
貸：營業(yè)外收入
565.6萬元作為不征稅收入，不計入應(yīng)納稅所得額，其支出所形成的資產(chǎn)計提的折舊不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
2.收入按照進(jìn)度確認(rèn)時，必須出具發(fā)票嗎？
【問題陳述】
我公司在做項目系統(tǒng)集成，現(xiàn)需要按照進(jìn)度列收入，但甲方可以在進(jìn)度單上確認(rèn)收入，就是不讓開發(fā)票，他們的做法是整個項目結(jié)束后才讓出具發(fā)票，所以請問，我們以進(jìn)度確認(rèn)收入而不出具發(fā)票，是否存在稅務(wù)風(fēng)險？注：甲方需要增值稅專用發(fā)票
【專家答疑】
依據(jù)財稅【2013】106號
第四十一條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：
（一）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
（二）納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
（四）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
依據(jù)國稅發(fā)【2006】156號
第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：
（一）項目齊全，與實際交易相符；
（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；
（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；
（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。
對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。
專家分析：
依據(jù)您的描述，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時，就應(yīng)該開具增值稅發(fā)票。（2015-03-20 14:25:00 goujinming 轉(zhuǎn)貼： 中稅網(wǎng) 121）
